Ст. НК РФ 101.2 - Вступление в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения при обжаловании в апелляционном порядке
(введена Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ)
1. Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган в порядке, определяемом настоящей статьей.
Порядок, сроки рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом и принятие решения по ней определяются в порядке, предусмотренном статьями 139 - 141 настоящего Кодекса, с учетом положений, установленных настоящей статьей.
2. Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, не вступившее в силу, может быть обжаловано в апелляционном порядке путем подачи апелляционной жалобы.
В случае, если вышестоящий налоговый орган, рассматривающий апелляционную жалобу, не отменит решение нижестоящего налогового органа, решение нижестоящего налогового органа вступает в силу с даты его утверждения вышестоящим налоговым органом.
В случае, если вышестоящий налоговый орган, рассматривающий апелляционную жалобу, изменит решение нижестоящего налогового органа, решение нижестоящего налогового органа, с учетом внесенных изменений, вступает в силу с даты принятия соответствующего решения вышестоящим налоговым органом.
3. Вступившее в силу решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган.
4. По ходатайству лица, обжалующего решение налогового органа, вышестоящий налоговый орган вправе приостановить исполнение обжалуемого решения.
5. Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе. В случае обжалования такого решения в судебном порядке срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу, в отношении которого вынесено это решение, стало известно о вступлении его в силу.
<< Статья 101 | Статья 101.3 >>
Комментарий к статье 101.2 НК РФ
Пункт первый комментируемой статьи гласит, что при обжаловании решения, утвержденного в соответствии со ст. 101 НК РФ в порядке апелляции данное решение будет вступать в свою силу в той части, которая не была отменена вышестоящей инстанции, и в не обжалованных пунктах с момента вынесения вышестоящей инстанции решения по жалобе в апелляционном порядке.
По статье 138 вышеуказанного кодекса, жалоба – это обращение лица в налоговую инспекцию для обжалования действующих актов налоговой инстанции, носящих ненормативный характер, а также действий и бездействий должностных лиц, если заявитель считает, что такие акты, действия нарушают его права и законные интересы.
Выделяют также апелляционную жалобу. Это обращение заявителя в налоговую инспекцию для обжалования еще не вступившего в силу решения, утвержденного в соответствии со ст. 101 НК РФ, если заявитель считает, что такой документ нарушает его законные права.
В определении Верховного суда N ВАС-11805/10 указано, что апелляционный способ обжалования предусматривает пересмотр решения, которое еще не вступило в свою силу, с одновременным рассмотрением материалов дела.
Также следует обратить внимание и на постановление Пленума (документ ВАС N 57), в котором указано, что судебным инстанциям следует исходить из того, что при подаче в вышестоящую налоговую инспекцию жалобы только на определенную часть решения данный акт не вступит в свою силу полностью.
С 2014 года начал применяться обязательный досудебный алгоритм рассмотрения жалоб на акты ненормативного характера от налоговых органов, а также на действия (отсутствие действий) должностных налоговых лиц. При этом в таком способе обжалования есть два исключения, которые практикуются с 2013 года. Речь идет об актах ненормативного характера, принятых по результатам рассмотрения жалоб, в том числе в порядке апелляции, их можно обжаловать не только в вышестоящей инстанции, но и в судебном органе (по ст. 138 НК РФ). Еще одно исключение – акты ненормативного типа от ФНС РФ, а также действия или отсутствие действий должностных лиц этого органа. Все это можно обжаловать только в судебном порядке.
Стоит отметить, что по абзацу второму второго пункта ст. 138 НК РФ досудебная процедура считается пройденной плательщиком налогов если заявитель обращается в суд с оспариванием решения, действия или бездействия, по которым не было утверждено решение по жалобе в установленные законом сроки.
В письме ФНС РФ N СА-4-7/23263 указывается, что оспаривание ненормативных решений, связанных со взысканием налоговых платежей, штрафов и пени, допускается только по причине несоблюдения сроков и особенностей их принятия, но не по причине необоснованности начисления таких платежей или нарушения порядка принятия решений по привлечению заявителя к ответственности.
ФНС РФ указала, что обжалование таких актов по причине неправомерности начисления обязательств или отсутствия оснований для привлечения к ответственности, по причине нарушений процедуры вынесения решений о привлечении к ответственности допускается только при условии подачи одновременного заявления о признании недействительным акта о привлечении к законной ответственности или об отказе в таком привлечении.
Другой подход призван преодолеть обязательный досудебный порядок обжалования актов о привлечении к ответственности за совершение правонарушения в налоговой сфере и срока на обжалование решений ненормативного характера в судебном порядке.
По п. 2 ст. 140 НК РФ, по результатам рассмотрения жалобы в апелляционном порядке вышестоящая налоговая инстанция имеет право предпринять следующие действия:
- Оставить прежнее решение без изменений, в этом случае жалоба удовлетворена не будет.
- Полностью или в определенной части отменить или внести изменения в прежнее решение. В этом случае по рассматриваемому делу принимается новое решение.
- Отменить решение налоговой инстанции с одновременным прекращением производства по делу.
На основании п. 2. комментируемой статьи, если вышестоящая инстанция, которая занимается рассмотрением жалобы в апелляционном порядке, отменит решение нижестоящего органа и примет новый акт, данный акт вышестоящей инстанции должен вступить в свою силу сразу после принятия.
По пункте 3 комментируемой статьи, если вышестоящий орган оставит жалобу по апелляции без рассмотрения, решение нижестоящей инстанции вступит в силу с момента принятия вышестоящим органом решения об оставлении заявления без рассмотрения (однако не раньше завершения срока, установленного для подачи жалобы).
Таким образом, процедура обжалования решений нижестоящих налоговых инстанций строго регламентирована законом. В большинстве случаев предусмотрен обязательный досудебный порядок, а это значит, что прежде всего жалоба подается не в суд, а в вышестоящую налоговую инспекцию.