Раздел VI. НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ИХ СОВЕРШЕНИЕ
Поскольку в силу глав 15, 16 и 18 НК РФ в соответствующих случаях субъектами ответственности являются сами организации, а не их должностные лица, привлечение последних к административной ответственности не исключает привлечения организаций к ответственности, установленной НК РФ (Постановление Пленума ВАС РФ от 27.01.2003 N 2).
Глава 15. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ОБ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА СОВЕРШЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ
Статья 106 НК РФ - Понятие налогового правонарушения
Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
Комментарий к положениям ст. 106 НК РФ:
Статья 106 НК РФ устанавливает правила по оценке состава налогового правонарушения. Приводится определение этого понятия, его ключевые характеристики, а также примеры, в каких ситуациях действие или бездействие может быть отнесено к незаконному поступку. Понятие налогового правонарушения указывает на основной квалифицирующий признак – наличие вины физического или юридического лица, обязанного уплатить налоги.
Эти положения были закреплены на основе позиции, выработанной в рамках рассмотрения десятка разных судебных дел. Стоит отметить содержание Постановления ФАС Дальневосточного округа № Ф03-А37/04-2/1530 от 14.07.2004 года и содержание Постановления ФАС Северо-Кавказского округа № Ф08-4206/2005-1694А от 13.09.2005 года. А в постановлении ФАС Московского округа № А40-124838/11-75-497 от 11.07.2012 года точно сказано, что отсутствие вины налогоплательщика при совершении или несовершении им определенных действий может рассматриваться как обстоятельство, исключающее возможность привлечения его к ответственности (по нормам ст. 109 НК РФ).
При этом Конституционный Суд Российской Федерации придерживается несколько измененной позиции. Так, считается, что государственные инстанции не могут вынести решения, основываясь исключительно на факте нарушения налогоплательщиком его обязанности по уплате налогов. Важно изучить материалы конкретного дела, определить причину, которая повлияла на отсутствие платежей по налогам со стороны физического или юридического лица. Субъект может не признавать своей вины, но реальные основания для отказа платить налоги также могут отсутствовать. Допустимым является комплексный подход при вынесении судебного решения по делам, связанным с налоговыми правами и обязанностями российских граждан.
Обратите внимание, что в Постановлении ФАС Центрального округа № А64-3641/2012 от 04.12.2012 года установлено следующее – по положениям ст.106 НК РФ субъект может быть привлечен к налоговой ответственности при подтверждении наличия состава налогового правонарушения (на основе требований, изложенных в гл. 16 НК РФ). При этом важно отметить, что рассматриваемое понятие включает в себя четыре компонента – субъект, объект, субъективную сторону и объективную сторону. Также есть разные виды налоговых правонарушений с четко определенной ответственностью за совершение или бездействие при необходимости соблюдения норм налогового законодательства Российской Федерации.