Статья 107 НК РФ - Лица, подлежащие ответственности за совершение налоговых правонарушений
1. Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных главами 16 и 18 настоящего Кодекса.
(в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)
2. Физическое лицо может быть привлечено к ответственности за совершение налоговых правонарушений с шестнадцатилетнего возраста.
(в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)
Комментарий к положениям ст. 107 НК РФ:
Статья 107 Налогового Кодекса России рассматривает вопрос определения субъектов разных видов правонарушений. Ответственность за совершение незаконных действий, в том числе по неуплате налогов, несут коммерческие организации, предприятия (юридические лица), а также частные лица. Можно сделать вывод, что обособленные подразделения юридических лиц не являются субъектами налоговых правонарушений. В качестве примера приводится содержание Постановления ФАС Московского округа от 31.01.2013 года по делу №А41-21517/12. В нем налогоплательщик заявлял, что орган государственной власти неправомерно привлек к ответственности обособленное подразделение юридического лица (оно должно было выполнить начисленный налог и пени).
Судебная инстанция признала позицию налогоплательщика верной, ссылаясь на положения п.1 ст. 107 НК РФ. То есть решение о привлечении к ответственности может быть принято лишь в отношении непосредственно налогоплательщика (юридического лица). Отдельно стоит отметить, что в Постановлении Пленума ВС РФ, Пленума ВАС РФ от 11.06.1999 года №41/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации», дано подробное разъяснение по этому поводу. Так, все филиалы, подразделения и представительства российских юридических лиц не относятся к категории субъектов налоговых правонарушений, ведь они не могут выступать в роли налогоплательщиков (заменяя тем самым обязанности основного юридического лица).
Статья 107 НК РФ указывает на перечень всех возможных субъектов налоговых правонарушений, устанавливая конкретный порядок привлечения к ответственности юридических лиц и физических лиц. При вынесении судом окончательного решения должны быть учтены материалы определенного дела, а также рассмотрены аспекты уплаты или неуплаты налогов, сборов и пеней. Лица, подлежащие ответственности за совершение налоговых правонарушений, в обязательном порядке являются налогоплательщиками (с вытекающими из этого правовыми последствиями). Помимо этого, публично-правовые образования не относятся к субъектам, которые подлежат ответственности за налоговые правонарушения. Пример: управление муниципальным имуществом в качестве органа местного самоуправления.
В предложенном примере важен тот факт, что подразделение по контролю за муниципальным имуществом не может быть привлечено к ответственности за налоговые правонарушения. Это установлено положениями Постановлений Президиума ВАС РФ от 18.04.2006 № 15557/05 и от 27.06.2006 № 14969/05. Классификация управления муниципальным имуществом как налогоплательщика является ошибочной. По нормам ст. 106 и ст. 107 НК РФ подразделение не может быть привлечено к ответственности, нести обязанность по уплате налогов, сборов и пеней.