
Ваше имя
Телефон*

Аудиторское заключение 2023

Аудиторское заключение - это официальный документ, предоставляемый аудитором или аудиторской фирмой заказчику аудита после проведения аудиторской проверки. Оно содержит суждения и выводы аудитора о достоверности и адекватности финансовой отчетности, а также об оценке системы внутреннего контроля и соответствия деятельности компании законодательству и стандартам.

Сущность аудиторского заключения состоит в оценке аудитором достоверности и объективности представленной в финансовой отчетности информации. Аудитор дает свою профессиональную оценку на основе проведенных аудиторских процедур и обстоятельств, выявленных в ходе аудита. Заключение может содержать подтверждение, что финансовая отчетность достоверна и соответствует применимым стандартам, либо указание на выявленные ошибки, несоответствия и рекомендации по их исправлению. Оно служит важным инструментом для обеспечения доверия заинтересованных сторон к финансовой отчетности компании.

Виды аудиторских заключений

Существуют несколько видов аудиторских заключений, которые аудитор может предоставить заказчику после завершения аудиторской проверки. Некоторые из них включают:

Чистое аудиторское заключение (безусловное заключение): В данном случае аудитор приходит к выводу, что финансовая отчетность представлена достоверно и соответствует применимым стандартам, без выявления существенных ошибок или несоответствий.
Аудиторское заключение с оговорками (условное заключение): В этом случае аудитор обнаруживает некоторые существенные ограничения или ошибки в финансовой отчетности, которые могут повлиять на ее достоверность или соответствие применимым стандартам. Оговорки могут быть связаны с ограничениями в получении необходимой информации или неполными или неточными записями в учете.
Отказное аудиторское заключение: В этом случае аудитор не может выразить мнение о достоверности и адекватности финансовой отчетности из-за существенных ограничений или отсутствия достаточной аудиторской подтверждающей информации. Такое заключение может быть вынесено, если аудитор не смог выполнить необходимые процедуры аудита или если обнаружены существенные ошибки, которые нельзя устранить.
Корректирующее аудиторское заключение: В этом случае аудитор выявляет ошибки или несоответствия в финансовой отчетности и рекомендует корректировки. Корректирующее заключение может быть представлено в ситуации, когда аудитор обнаруживает неправильные или неточные записи, которые могут быть исправлены и приведены в соответствие с применимыми стандартами.

Вид аудиторского заключения зависит от результатов аудиторской проверки и обстоятельств, обнаруженных в процессе аудита. Аудитор определяет подходящий вид заключения, который наиболее точно отражает его мнение и выводы о финансовой отчетности.

Кто вправе заказывать и проводить аудит

В различных юрисдикциях могут быть разные требования и правила относительно того, кто имеет право заказывать и проводить аудит. Обычно это регулируется законами и нормативами в области аудиторской деятельности. В общем случае, основными сторонами, которые могут заказывать и проводить аудит, являются:

Внешние аудиторы и аудиторские фирмы
Внутренние аудиторы
Государственные аудиторы и аудиторские органы
Финансовые регуляторы

Важно уточнить, что в большинстве случаев независимый внешний аудит бухгалтерской отчетности является обязательным для публичных компаний и организаций, а также для крупных частных компаний, особенно тех, которые привлекают инвестиции или имеют специфические регуляторные требования. В меньших компаниях аудит может быть необязательным, но все равно может быть полезным для обеспечения прозрачности и доверия со стороны заинтересованных сторон.

Структура аудиторских заключений

Структура аудиторского заключения обычно состоит из нескольких разделов, каждый из которых имеет свою уникальную функцию. Вот типичная структура аудиторского заключения:

Заголовок:

В данном разделе указывается название документа: "Аудиторское заключение" или "Заключение аудитора".
Указывается адресат или заказчик аудита (например, акционеры, управляющая компания, руководство предприятия).

Вступление (Вводная часть):

Аудитор представляет себя и свою аудиторскую компанию.
Указывается период, за который проводился аудит, и обозначается область аудита (например, финансовая отчетность за год, система внутреннего контроля и т.д.).

Мнение аудитора:

Аудитор выражает свое мнение о достоверности и адекватности финансовой отчетности или другой области, подвергнутой аудиту.
Здесь указывается тип аудиторского заключения (чистое, с оговорками, отказное или корректирующее).
Формулируется основное утверждение о соответствии финансовой отчетности применимым стандартам или выявленных несоответствиях.

Пояснительные абзацы:

В этом разделе аудитор предоставляет более подробную информацию о характере проведенного аудита, используемых методах и процедурах, а также выявленных ограничениях или проблемах.
Если заключение содержит оговорки или отказное мнение, здесь разъясняются причины такого рода вывода.

Подпись и дата:

Аудитор подписывает заключение, подтверждая свою ответственность за его содержание.
Указывается дата составления заключения.

Важно отметить, что структура аудиторского заключения может незначительно различаться в зависимости от страны, аудиторской фирмы или специфических требований регуляторов. Однако обычно все основные элементы, как указанные выше, присутствуют в большинстве аудиторских заключений.

Порядок аудиторского заключения

Аудиторское заключение проходит несколько этапов, которые помогают аудитору сформулировать свое мнение и составить окончательный документ. Вот основные этапы составления аудиторского заключения:

Планирование аудита: Аудитор планирует свою работу, определяет цели аудита, разрабатывает стратегию и план проверки. В этом этапе определяются существенные области, которые будут подвергнуты особому вниманию аудитора.
Сбор аудиторской подтверждающей информации: Аудитор собирает необходимую информацию и доказательства, проводит анализ финансовой отчетности, проверяет соответствие счетов, проводит аудиторские процедуры и тестирование.
Оценка системы внутреннего контроля: Аудитор оценивает эффективность системы внутреннего контроля, которая используется компанией для обеспечения надлежащего учета и контроля финансовой отчетности.
Анализ и оценка рисков: Аудитор анализирует и оценивает риски, связанные с финансовой отчетностью, включая возможные ошибки, мошенничество или несоответствие применимым стандартам.
Формулирование мнения: На основе проведенного аудита и собранной информации аудитор формулирует свое мнение о достоверности и адекватности финансовой отчетности. Он принимает решение о типе аудиторского заключения (чистое, с оговорками, отказное или корректирующее).
Составление аудиторского заключения: Аудитор составляет само аудиторское заключение, которое включает вступление, мнение аудитора, пояснительные абзацы и подпись аудитора. Заключение должно быть четким, понятным и соответствовать требованиям законодательства и профессиональных стандартов.
Представление и обсуждение: Аудитор представляет аудиторское заключение заказчику аудита или уполномоченным представителям компании. Заказчик и аудитор могут обсудить результаты аудита, задать вопросы и выяснить детали.
Публикация и распространение: Аудиторские заключения могут быть опубликованы вместе с финансовой отчетностью или распространены среди заинтересованных сторон, таких как акционеры, инвесторы, кредиторы и регуляторы.

Каждый этап аудиторского заключения важен для обеспечения надлежащего проведения аудиторской проверки и составления достоверного и качественного заключения.

Сроки аудиторского заключения

В Российской Федерации сроки предоставления аудиторского заключения могут регулироваться несколькими законами и нормативными актами. В зависимости от размера и типа компании, а также специфических требований регуляторов, сроки могут варьироваться. Ниже приведены общие ориентировочные сроки предоставления аудиторского заключения в России:

Для крупных компаний и организаций:

Аудиторское заключение по финансовой отчетности для крупных компаний, включая публичные компании, обычно предоставляется в течение 4-6 месяцев после окончания финансового года, в соответствии с требованиями Федерального закона "О бухгалтерском учете" и другими регуляторными актами.
Аудиторы крупных компаний могут также предоставлять промежуточные отчеты или предварительные результаты аудита по запросу клиента или регулятора.

Для малых и средних предприятий:

Сроки предоставления аудиторского заключения для малых и средних предприятий могут быть более гибкими и зависеть от договоренностей между аудиторской фирмой и заказчиком аудита.
Обычно аудиторское заключение для малых и средних предприятий предоставляется в течение 2-4 месяцев после окончания финансового года.

Для некоторых специфических отчетных периодов:

В некоторых случаях, например, при проведении аудита вне регулярного отчетного периода, сроки предоставления аудиторского заключения могут быть согласованы индивидуально в договоре об аудите.

Важно отметить, что аудиторы обязаны соблюдать профессиональные стандарты и этические нормы, а также следовать требованиям регуляторов в отношении предоставления аудиторского заключения. Особенности сроков могут быть уточнены в договоре об аудите между аудиторской фирмой и заказчиком аудита.

Последствия от не сдачи аудиторского заключения

Несдача аудиторского заключения в заданные сроки может иметь серьезные последствия как для аудиторской фирмы, так и для компании, которая заказывает аудит. Важно строго соблюдать сроки предоставления аудиторского заключения, так как это имеет юридическую и профессиональную значимость. Вот некоторые из возможных последствий от несдачи аудиторского заключения вовремя:

Штрафы и правовые последствия
Потеря доверия и репутации
Потеря клиентов и бизнеса
Отрицательное воздействие на финансовые решения
Потеря лицензии или аккредитации

Штрафы

Отсутствие аудиторского заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности (в случае, если проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности является обязательным) считается грубым нарушением требований к бухгалтерскому учету и отчетности и влечет наложение штрафов (ст. 15.11 КоАП):

от 5 тыс. рублей до 10 тыс. рублей (на должностных лиц);
при повторном нарушении – до 20 тыс. рублей (на должностных лиц) либо дисквалификация должностного лица на срок от 1 года до 2 лет.

Протоколы об административных правонарушениях составляют должностные лица:

налоговых органов (пп. 5 п. 2 ст. 28.3 КоАП);
органов исполнительной власти, осуществляющих функции по контролю и надзору в финансово-бюджетной сфере (пп. 11 п. 2 ст. 28.3 КоАП);
Счетной палаты РФ и контрольно-счетных органов субъектов РФ (пп. 3 п. 5 ст. 28.3 КоАП).

За непредставление аудиторского заключения к комплекту бухгалтерской отчетности (в случае обязательного аудита), организации и ее должностному лицу по инициативе органа статистики может грозить административный штраф (ст.19.7 КоАП РФ):

от 300 до 500 рублей (на должностных лиц);
от 3 тыс. до 5 тыс. рублей (на юридических лиц).

Даже если был наложен штраф аудиторское заключение все равно должно быть предоставлено (п. 4 ст. 4.1 КоАП РФ).

Более серьезные санкции могут быть наложены по инициативе отделения Центробанка по жалобе одного из акционеров АО.

Публичное АО обязано раскрывать годовой отчет и годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность (ст. 92 Федерального закона от 26.12.1995 №208-ФЗ «Об акционерных обществах»).

Требования к содержанию годового отчета акционерных обществ установлены в Положении Банка России от 27.03.2020 N 714-П «О раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг»).

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность АО, подлежащего обязательному аудиту, раскрывается путем опубликования ее текста на странице организации в сети Интернет не позднее трех дней с даты составления аудиторского заключения, выражающего в установленной форме мнение аудиторской организации о ее достоверности.

Так, раскрытие информации не в полном объеме (непредставление аудиторского заключения), и (или) недостоверной информации, и (или) вводящей в заблуждение информации влечет наложение административного штрафа (п. 2 ст. 15.19 КоАП):

от 30 тыс. рублей до 50 тыс. рублей (на должностных лиц) либо их дисквалификацию на срок от 1 года до 2 лет;
от 700 тыс. рублей до 1 млн рублей (на юридических лиц).

Как видим, ответственность за нарушения, связанные с аудиторским заключением, достаточно серьезная.

В избежание этих негативных последствий, аудиторская фирма должна строго соблюдать сроки предоставления аудиторского заключения и обеспечивать профессиональное и эффективное выполнение аудиторских работ. Компания, которая заказывает аудит, также должна внимательно следить за процессом аудита и обеспечивать своевременное предоставление необходимой информации аудиторам.

Смотрите также другие статьи: