Методы формирования налоговой базы
Понятие налоговой базы обширно и многогранно. В качестве основного определения используется следующее: это количественное отображение предмета налогообложения. Несложно догадаться, что по этим соображениям термин налоговой базы считается основой для определения налоговой суммы, потому что именно в ее отношении на практике задействуется налоговая ставка.
Практика показывает, что большинство сложностей у бухгалтеров возникает в процессе определения налоговой базы. Так что в ходе инициирования и реализации соответствующих проверок в качестве максимально распространенного нарушения считается намеренное или ненамеренное занижение. Немало спорных вопросов возникает по всем видам налогов.
Вообще порядок определения налоговой базы, собственно, как и сама налоговая база – описывается в рамках НК РФ, в частности, в ст. 53. Здесь обеспечивается такое определение: это не что иное, как стоимостная, физическая или любая другая описательная характеристика объекта, подвергающегося налогообложению.
Соответственно налоговая база на практике может быть представлена в следующих разновидностях:
- с показателями стоимостного характера – величина дохода, параметр цены имущества в рамках определения имущественного налога;
- с объемно-стоимостными показателями, или объем реализованной продукции, допустим, в ходе выявления НДС;
- с физическими параметрами, или объем добытого сырья в рамках исчисления взноса по добыче природных ресурсов.
В ряде ситуаций налоговая база находится в совпадении с объектом налогообложения либо выступает в роли составной части. В процессе уплаты налога на транспорт в роли объекта выступает транспортное средство. В свою очередь, налоговая база на практике представлена его физической характеристикой. В частности, это может быть моторная мощность, исчисляемая в лошадиных силах.
Способы формирования базы по налогам
Чтобы рационально определить, в какой именно момент времени возникло то или иное налоговое обязательство, нужно принять во внимание методы формирования налоговой базы. На практике принято выделять 2 способа – кассовый и накопительный, или способ начислений.
- В случае задействования кассовой методики доходом является вся сумма, которую налогоплательщик получил в действительности в рамках конкретного отрезка времени. Расходом является реально выплаченная денежная величина.
- При применении способа начислений в роли дохода признается каждая сумма, если право на ее получение возникло в рамках налогового периода. Роли не играет тот факт, были ли они получены в действительности или нет. Чтобы определить совокупные затраты, определяется отметка имущественных обязательств, дающих о себе знать в рамках налогового периода.
На практике сама налоговая база устанавливается и фиксируется в НК РФ, как и порядок ее определения.
Способы определения
С теоретической и практической точки зрения принято выделять всевозможные методики выявления показателя налоговой базы. Мы рассмотрим основные из них:
- прямой способ базируется на выявлении показателей, которые реально и документально имеют подтверждение, например, если вести речь непосредственно о налоге на прибыль, здесь применяются сведения по доходам и расходам, учтенным в регистрах, при этом они разрабатываются предприятиями самостоятельно;
- косвенный способ основывается на выявлении базы налогов расчетным вариантом путем применения имеющихся в распоряжении данных о плательщике, во внимание также принимаются данные других налогоплательщиков, которые занимаются осуществлением прочих видов деятельности.
Если принимать во внимание нормы ст. 31 НК РФ, такая ситуация с налоговой базой может возникнуть в ряде случаев:
- когда налогоплательщик отказывается от допуска должностных лиц к обследованию помещений, территорий, применяемых в целях извлечения дохода, или имеющих тесную и непосредственную связь со структурой объекта налогообложения;
- если нет полного набора предъявленных документов в адрес налогового органа на протяжении отрезка времени от двух месяцев;
- когда не осуществляется учет поступлений и расходов;
- если же он ведется с нарушениями, и возможность исчисления налогов отсутствует.
В рамках рассматриваемой ситуации можно применить на практике 2 варианта.
- Условный способ предполагает определение базы налогов посредством вторичных признаков величины дохода, являющейся условной. Доходное поступление лица может выявляться на базе размера торговой площади, числа торговых мест, авто и прочего. В качестве примера стоит рассмотреть ЕНВД.
- Паушальный способ предполагает определение налоговой базы посредством вторичных признаков условной величины расхода, а не дохода. В роли примера выступает государство Лихтенштейн, в котором налог пенсионеров равен 12% от величины расходов, затрачиваемых непосредственно на проживание.
Налоговая ставка
Помимо термина налоговой базы также принято задействовать понятие ставки. Она представляет собой не что иное, как ставку, в соответствии с которой осуществляются налоговые начисления на единицу измерения, по ст. 55 НК РФ. Ставки по федеральным налогам и величины соответствующих сборов также устанавливаются и фиксируются в данном документе. Если же рассматривать взносы регионального и местного уровня, их установление происходит по нормам субъектов.
Немаловажную роль играет принятие во внимание разновидностей ставок. Так, по варианту выявления налоговых сумм они могут быть следующими:
- равные ставки, при которых каждый налогоплательщик платит идентичную сумму, на сегодняшний день отсутствуют такие взносы, при которых величина определяется в соответствии с равной ставкой, как пример можно рассмотреть сбор таможенного типа при перемещении через государственную границу товаров личного пользования;
- твердые ставки, в которых на каждую единицу налогообложения устанавливается налог в фиксированном размере, например, акций на алкоголь по вину и шампанским составляет 10 рублей 50 копеек за 1 литр;
- процентные или адвалорные ставки предполагают установку как доли от совокупной суммы базы налогов, такие ставки получили максимально широкое распространение и задействуются по налогам с выраженной базой, так, по НДС ставка равна 18%, а по налогу на прибыль она составляет 20%, в то время как НДФЛ составляет 13%;
- комбинированные ставки представляют собой не что иное, как сочетание твердых и процентных ставок, например, комбинированные ставки акцизов на сигареты с фильтром, в данном случае они равны 150 рублей за 1000 штук, вдобавок к этому еще 6% от расчетной величины, которая определяется на основании розницы.
По степени изменяемости на практике принято выделять ставки общего, повышенного и пониженного типа. Таким образом, при общей ставке по НДФЛ предполагается повышенный размер 35% и пониженное значение 9%, об этих параметрах речь уже велась выше.
Варианты исчисления
Есть несколько вариаций исчисления налоговой базы:
- прямой способ получил предельно широкое распространение, суть его в том, что определение происходит на базе сведений первичных бумаг, регистров учета и отчетности;
- косвенный способ или же расчет по принципу аналогии задействуется при отсутствии возможности исчисления с применением прямого способа, определение осуществляется на базе сведений НУ и БУ идентичных предприятий;
- условный способ предполагает учет условных характеристик, описывающих объект налогообложения;
- паушальный способ предполагает определение величины обязательства в соответствии со вторичными признаками, так, в ряде европейских стран определенные граждане платят 12%.
В львиной доле ситуаций определение налоговой базы осуществляется по принципу нарастающего итога с самого начала расчетного отрезка времени. Например, происходит помесячное суммирование прибыли с самого начала календарного периода, по аналогии определяются доходы физлица или предпринимателя при УСН. Однако налоговая база имущественных обязательств так не определяется.
Возможно, Вас также заинтересует: