Налоги на наследство коммерческой недвижимости

Обязательства по налогам для физических лиц

Если наследником бизнеса выступает физическое лицо, то действует общее правило распределения имущества и проведения налоговых выплат. Согласно положениям действующего законодательства Российской Федерации, наследуемое имущество освобождено от налога на доходы россиян. Также не подлежит налогообложению прибыль в денежной и натуральной формах, полученная физическими лицами по завещанию. К этой категории относят и выплаты наследникам писателей, артистов и других деятелей искусства, науки (например, переводы денежных средств за авторские права).

В Российской Федерации налоги не зависят от причин, на основании которых они были отданы новому владельцу имущества (или права собственности – в некоторых случаях). Это может быть наследование по закону, по завещанию или по договору с указанием четких требований умершего лица. С другой стороны, всегда есть множество нюансов, о которых важно помнить. Так, например, отдельно рассматривается вопрос наследования доли в ООО (паев в кооперативах или акций предприятий и коммерческих организаций). Это связано с тем, что в уставах многих компаний формально объединены возможность вступления наследников в состав участников с согласием других собственников бизнеса.

В результате отказ от согласия или запрет на наследование предполагает наступление финансовых последствий, в виде обязанности Общества провести выплаты наследнику (часто передать «долю бизнеса» в денежной форме). В большинстве случаев близкие родственники умершего предпринимателя не против такого решения руководящего звена – но бывают разные ситуации. «Живые деньги» в моменте могут быть, как дороже, так и существенно дешевле дивидендных выплат в будущем (особенно в долгосрочной перспективе). Стоит отметить, что часто подобные ситуации возникают и при запрете на принятие наследников в члены производственных кооперативов (так как это противоречит положениям устава).

Получается, что представители бизнеса должны принять решение о том, как взаимодействовать с новыми владельцами «долей». Стоит ли выплачивать им сумму, учитывающую стоимость пая умершего родственника (при расчете заработной платы, доплат, премий в прошлом – без учета неделимого фонда). Важно запомнить, что этой проблемы не существует при наследовании акций в АО. Новые владельцы акций автоматически становятся участниками общества без каких-либо дополнительных требований, условий или прохождения процедуры согласия. Много лет была актуальной практика, где при выплате наследнику стоимости доли Общество должно было удержать часть суммы и перечислить ее в бюджет НДФЛ. Однако в 2021 году это правило перестало действовать. Решением ВС РФ было установлено, что прибыль в виде реальной стоимости доли не влияет на правовой режим дохода, как имущества при наследовании – а значит НДФЛ не может быть верно рассчитан (уплата не требуется).

Можно сделать краткий вывод, что в 2023 году у российских наследников бизнеса (физических лиц) нет обязанности по уплате налогов ни при получении долей, ни при передаче им реальной стоимости части имущества. Даже если в уставе компании не было ограничений на наследование и зафиксировано согласие других участников, чаще всего новый владелец продает долю тем способом, который разрешен соответствующими документами юридического лица. Так, например, если до момента заключения сделки продажи прошло менее 5 лет – то наследник должен будет уплатить НДФЛ со всей стоимости доли.

В 2019 году в Российской Федерации вступило в силу новое правило – возможность налогового вычета при реализации имущества (и долей компании в том числе), которое было получено в наследство, с учетом подтвержденных расходов наследодателя. То есть, когда частное лицо закрепляет за собой конкретные объекты по завещанию или по закону – налог по положениям п. 18 ст. 217 НК РФ не взимается. Однако действует условие, что при налогообложении доходов, полученных в результате продажи этого имущества, будут учтены все расходы наследодателя до приобретения объектов. Поэтому перед согласованием завещания с передачей долей бизнеса обязательно прикладывайте документы по сделкам на имущество (а также все необходимые платежные справки – в том числе, на оплату уставного капитала, увеличение активов).

Налоги при получении имущества по возложению, наследственному договору

В первую очередь стоит отметить, что наследодатель вправе потребовать от наследников выполнить имущественные действия – например, в отношении отказополучателей. Часто это касается заключения дополнительных сделок по купле-продаже активов предприятия или коммерческой организации. Такое условие в отечественной юридической литературе принято называть завещательным отказом. Наследники являются посредниками в реализации воли наследодателя, а выгоду получает третье лицо. К сожалению, в российском законодательстве до сих пор отсутствует толкование этого способа в контексте уплаты налогов (в отношении доходов отказополучателей).

Нет объяснения правовых аспектов со стороны контрольных органов, судебных инстанций. Однако исследователи считают, что завещательный отказ все-таки является фактом получения имущества по завещанию (и на указанный доход должно действовать правило уплаты налогов). Аналогичное положение можно применить и в отношении завещательных возложений. Это ситуации, когда наследник обязуется совершить действия, связанные с общественной ценностью, пользой для группы лиц. Отличным примером является восстановление сгоревшего здания или финансирование научно-исследовательского центра, представителем которого был умерший родственник. С другой стороны, вопрос остается открытым и стоит ожидать полного толкования от ВС РФ. Далее важно рассмотреть налоги при наследовании частными лицами при подписании ими соответствующего договора или случаи, когда объектом выступают «права авторства».

Что касается получения активов по наследственному договору, то этот инструмент уже активно используется на территории Российской Федерации. Имущество передается физическим или юридическим лицам с требованием выполнить конкретные действия. Как и в предыдущем случае, в отечественном налоговом законодательстве нет оценки последствий для наследников. Большинство исследователей считают, что должно действовать полное освобождение от уплаты НДФЛ со всех видов активов. Это обусловлено фактом признания наследственного договора, как одного из видов наследования (а значит актуальны общие правила для физических лиц). В случае получения «прав авторства» россияне также не обязаны платить никакие налоги (даже с вознаграждений при реализации предприятиями промышленных образов, экспериментальных моделей или применения компаниями уникальных произведений искусства).

Обязательства по налогам для юридических лиц

В отношении коммерческих организаций и предприятий действуют совершенно иные налоговые требования по наследованию имущества (чем для физических лиц). К счастью, такие ситуации происходят достаточно редко. То есть наследодатель с большей долей вероятности укажет в документе своего родственника или знакомого, чем передаст активы своего бизнеса другой компании. Налоговые последствия по российскому законодательству разнятся. Наиболее простые условия применяются к некоммерческим организациям. Они полностью освобождены от уплаты налогов на доходы, которые были получены в результате наследования по завещанию. Есть уникальные требования для наследственных фондов (множество противоречий в нормативно-правовых и законодательных актах страны).

Если умершее лицо завещало свои активы наследственному фонду, то такая передача имущественных прав не подлежит налогообложению, если имеет место договор с указанием соответствующих условий. Отдельно стоит отметить, что при оценке налоговой базы не учитываются целевые поступления. К этой категории относят все имущество и имущественные права, передаваемые некоммерческим организациям по завещанию. Есть сложности с дополнительными налогами на выплаты выгодоприобретателям из Наследственного фонда. Нужно сначала изучить вопрос, кто и на каких условиях будет получать такие привилегии. В нормативно-правовых актах федерального значения установлено, что не подлежат налогообложению суммы плат за обучение налогоплательщица по большинству образовательных программ на территории Российской Федерации.

Аналогичное требование относится и к суммам выплат в виде благотворительности (в денежной или натуральной форме), которое регулируется законодательством РФ. В любом случае уточнить налоговые последствия при наследовании (разными способами) активов Наследственным фондом или иными некоммерческими организациями лучше всего у опытного юриста в этой сфере. А в отношении коммерческих фирм действуют стандартные положения по уплате налогов на доходы. Компания обязуется проводить все необходимые выплаты с приобретенного имущества и с косвенной прибыли.

В заключение стоит сказать, что, планируя передачу своих активов другим лицам, нужно помнить о том, что речь идет о многоступенчатом процессе. Допускается применение разных инструментов, методов и подходов. Однако важно учесть и налоговые последствия, с которыми столкнутся ваши родные, третьи лица или новые представители вашего детища (предприятия или коммерческой организации). Сейчас в законодательстве Российской Федерации до сих пор сохраняется большое противоречий и неточностей, которые касаются уплаты налогов с наследуемого имущества (вне зависимости от его типа, реальной стоимости и иных условий по договорам).