Учет операций с ГКО
Учет ценных бумаг в бухучете – это сложный процесс, который требует от сотрудников компании глубоких знаний в бухгалтерском и гражданском законодательстве страны. Из статьи удастся получить информацию об общих и специфических алгоритмах учета.
Бухгалтерский учет ценных бумаг: термины и проводки
Алгоритмы анализа ЦБ важно рассматривать вместе с официальным понятием данных объектов.
Ценная бумага, согласно ст. 142 ГК РФ, определяется как документ, который отвечает законодательным требованиям и удостоверяет права хозяина. Также ЦБ представляют собой обязательства, которые зафиксированы в акте выпустившего данные бумаги лица.
В ГК РФ отсутствует исчерпывающий перечень ЦБ. В списке присутствуют:
- чеки, векселя, инвестиционные паи, акции, облигации, закладные;
- другие ЦБ, если они так имеются в законодательстве и признаются в законном порядке.
Используемые в бухгалтерском анализе ЦБ счета и проводки определяются с использованием типов ценных бумаг, а также выполняемых с ними операций. Также берутся во внимание цели приобретения, назначения и другие моменты.
Допустим:
- ДТ 58 Кт 51 покупка организацией ЦБ иных компаний за фиатные средства;
- Дт 91 Кт 58 – продажа ценных бумаг;
- Дт 48 Кт 91 – увеличение цены акций;
- Дт 76 Кт 51 – оплата облигаций;
- Дт 76 Кт 91 – зачисление прибыли по облигации.
Какие проводки используются для отражения разнообразных операций
Следует разобраться в тонкостях бухгалтерского отчета отдельных видов ценных бумаг. Об этом далее пойдет речь.
Особенности ведения учета векселей
Достаточно часто коммерсанты пользуются для взаимных расчетов ценными бумагами, которые именуются «векселями». Они являются обязательствами, которые выражаются в документальной форме согласно законодательным нормам.
Какие могут быть обязательства:
- уплатить предъявителю векселя конкретную сумму;
- выполнить расчет в срок и в определенном месте (эти данные прописываются на векселе).
Чтобы пользоваться облигациями без каких-либо сложностей, необходимо учитывать определенные моменты.
Они следующие:
- облигация или вексель составляется только на бумажном листе, то есть, он бывает исключительно документарной ценной бумагой;
- облигация или вексель, на котором отсутствует хотя бы один обязательный реквизит, не будет признан действительным;
- в качестве предмета вексельного обязательства выступают исключительно деньги.
Важно обратить внимание на то, что принимать к анализу ЦБ типа «вексель» разрешено, если в ее тексте присутствует конкретная информация.
Что именно должно быть:
- название – «Вексель»;
- предложение осуществить выплату конкретной суммы денег;
- основные моменты, относящиеся к платежу (его дата, а также место);
- кому будет совершаться платеж;
- временные, а также адресные детали, относящиеся к составлению векселя (дата и место, где ЦБ была сформирована).
В конце обязательно должна стоять подпись векселедателя. Если коммерсант планирует пользоваться вексельными расчетами, он должен хорошо разбираться в законодательстве. Это связано с тем, что есть некоторые дополнения и отступления, связанные с реквизитами.
Допустим:
- если в векселе не указан срок платежа, это не приводит к его недействительности, а превращает в вариант «по предъявлении» (предъявить можно в течение 12 месяцев с момента подписания);
- если не прописано место составления, то им будет считаться место проживания плательщика и место платежа.
Необходимо принимать вексель для бухгалтерского учета лишь в той ситуации, когда все требования законодательства, относящиеся к данной бумаге, строго соблюдены.
Бухучет должен выполняться с использованием конкретных записей:
- Дт 62 (субсчет «Векселя полученные») Кт 62 (субсчет «расчеты с покупателями и заказчиками») – лицо, приобретающее товар или услугу, в качестве оплаты использовало вексель;
- Дт 62 (субсчет «Векселя полученные») Кт 91 – произошло начисление процентов по векселю (если подобная возможность в нем прописана).
Использовать перечисленные выше проводки разрешено тогда, когда клиент в качестве оплаты воспользовался личным векселем. Бывают ситуации, когда человек решает использовать вексель другого лица. Это возможно, но будут другие проводки.
Для дисконтной или процентной ценной бумаги:
- Дт 58 Кт 76 – вексель, переданный покупателем, засчитан как финансовое вложение;
- Дт 76 Кт 62 – снижен размер долга клиента за полученные услуги или приобретенные товары;
- Дт 76 Кт 91 – произошло начисление процентов по данной ЦБ.
Для беспроцентной ценной бумаги:
Дт 76 Кт 62 – снижен размер долга покупателя из-за того, что он для оплаты воспользовался беспроцентным векселем другого человека.
Важно разбираться в особенностях бухучета векселей, потому как данный процесс имеет свою специфику.
Бухгалтерский учет облигаций
Многие компании пользуются облигациями. Они являются видом ценных бумаг, который получил широкое распространение. Они имеют характерные особенности, отличающие их от иных типов.
Их основные черты:
- по закону допускается бездокументарный вид, и это не делает облигацию недействительной;
- по этой ценной бумаге человек имеет право получать как деньги, так и другие варианты имущества;
- отличается безусловной доходностью, которая идет как купон или процент.
Если воспользоваться для бухгалтерского анализа облигацией счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», не нужно игнорировать тот факт, что, согласно законодательству, следует вести отдельный учет данных средств. Они могут быть привлечены размещением или выпуском облигаций. Это указано в приказе, утвержденным Минфином России №94н.
Чтобы отобразить совершенные операции, имеющие отношение к облигации в бухучете эмитента, следует пользоваться конкретной корреспонденцией счетов:
- Дт 76 Кт 66 (67) – указана задолженность по облигации при размещении номинальной цены;
- Дт 51 Кт 76 – средства, положенные согласно ценной бумаге, пришли на расчетный счет;
- Дт 91 Кт 76 – отражаются траты, связанные с получением брокерских услуг;
- Дт 66 Кт 76 – облигации были погашены по номинальной цене;
- Дт 91 Кт 66 – пришло начисление дохода по купону.
В бухгалтерском учете владельца эмиссионной долговой бумаги используются определенные проводки:
- Дт 76 Кт 51 (50, 52, 10, 41) – была перечислена оплата за купленную ценную бумагу;
- Дт 58 Кт 76 – была учтена ЦБ по первоначальной цене.
Случаются ситуации, когда первоначальная цена облигации оказывается выше ее номинальной цены. В таком случае разницу нужно списать как получаемый организацией доход. Когда он каждый раз начисляется, необходимо делать соответствующие записи.
Они следующие:
- Дт 76 Кт 58 – была списана часть разницы между первоначальной и номинальной ценой ЦБ;
- Дт 76 Кт 91 – произошло начисление дохода по ЦБ, уменьшенного на разницу между номинальной и первоначальной ценой бумаги.
Трудности балансовой классификации ЦБ
Результат бухгалтерского анализа по операциям, совершаемым с ценными бумагами, облигациями, отражается в бухгалтерской отчетности. Она предоставляется заинтересованным лицам.
Важные нюансы:
- В балансе прописывается, есть ли ценные бумаги на конец или начало периода, по которому формируется отчет;
- В отчете о финансовых результатах указываются манипуляции с ЦБ, даже если на отчетную дату на балансе бухгалтерского анализа отсутствуют ЦБ.
Ценные бумаги допускается отображать в балансе в составе:
- финансовых вложений, которые относятся к краткосрочным или долгосрочным (если ценные бумаги отвечают требованиям ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений);
- личного капитала (речь идет о приобретенных у акционеров личных акциях);
- других пассивов и активов (допустим, в отношении облигаций и векселей с бухучетом их цели покупки и разновидности).
Существуют некоторые тонкости, которые касаются вопроса классификации в зависимости от срока в балансе.
Важный момент! Чтобы была возможность правильно разделить стоимости ЦБ, которые числятся в бухгалтерском анализе на конец отчетного периода, на краткосрочные и долгосрочные, понадобится знать точный срок их погашения.
Чтобы было понятнее, следует обратить внимание на следующие примеры:
Акции: купленные для предполагаемого создания финансовой группы – считаются долгосрочными, а приобретенные для одномоментного обогащения благодаря скорой продаже – это краткосрочные финансовые вложения.
Если отразить вексель, у которого срок обращения составляет 18 месяцев, в долгосрочных финансовых вложениях, пользователи бухотчетности будут введены в заблуждение (произойдет искажение значения строк баланса). Так случится, если организация купила вексель для того, чтобы его продать в ближайшее время, например, через 30-60 суток.
Важный момент! Когда необходимо указывать ценные бумаги в балансе, следует не забывать о принципе приоритета экономического содержания и условий хозяйствования над правовой формой. Это указано в приказе Министерства Финансов Российской Федерации в п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».
Важно позаботиться об упорядочивании отражения ценных бумаг в отчетности (так же для облигаций). Для этого следует потратить время и создать внутренний локальный акт, который будет опираться на законодательные нормы. В нем будет говориться о классификации в отчетности ценных бумаг. В таком случае коммерсант сможет обезопасить себя и не получить штрафы за то, что срок отчетности был искажен. Подобное случается, когда возникают проблемы с налоговой службой. Также локальный акт позволит добавить единообразие подходов к отчетным и учетным алгоритмам внутри конкретной компании.
Выводы
Порядок бухучета ЦБ имеет отличия у покупателя и продавца. Во внимание необходимо принять разные моменты, такие как цель приобретения бумаги, ее назначение и разновидность. Придется соблюдать принцип преобладания эконом содержания хозяйственных операций над их формой.
- Бухгалтерские услуги ООО
- Бухгалтерское сопровождение
Возможно, Вас также заинтересует: